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2019年中级会计职称中级会计实务章节考点:第二章第一节

    2018-09-28  【

  第二章 存货

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  第一节 存货的确认和初始计量

  ◇知识点:存货的概念与确认条件

◆存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。经济利益很可能流入,成本能够可靠计量。

三个角度

(1)不看外在形态,关键看持有意图

例如:汽车、楼房、土地使用权、工程物资。

(2)不看存放地点,看是否拥有所有权;

例如:在途物资、委托加工物资、委托代销商品。

(3)对于特殊情况,应当特殊处理。

例如:周转材料、生产成本、工程施工、代制品和代修品、受托代销商品。

  【例题·多选题】下列项目不应包括在资产负债表存货项目中的有( )。

  A.委托其他单位加工物资

  B.接受来料加工的原材料

  C.为建造工程而准备的各种物资

  D.房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权

  『正确答案』BC

  『答案解析』选项B,属于外单位的存货;选项C,应该计入工程物资,不属于企业存货。

  ◇知识点:存货的初始计量

原则

企业取得存货应按照成本进行计量。

内容

1.采购成本(从采购到入库前发生的

2.加工成本(在进一步加工过程中发生的

3.其他成本(达到目前场所和状态发生的

1

外购存货的成本即存货的采购成本,指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本费用

2

通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。包括委托外单位加工存货和自行生产存货等。

3

投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。

4

通过提供劳务取得的存货,其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

  【例题·多选题】下列各项费用中,应计入存货采购成本的有( )。

  A.在购买材料过程中发生的不能抵扣的增值税

  B.材料采购过程中发生的仓储费

  C.材料入库后发生的挑选整理费

  D.为达到下一个生产阶段所必须的仓储费

  『正确答案』AB

  『答案解析』选项C,应计入当期损益;选项D,属于其他成本。

  【例题·多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中,应计入存货成本的有( )。

  A.入库前的挑选整理费

  B.运输途中的合理损耗

  C.不能抵扣的增值税进项税额

  D.运输途中因自然灾害发生的损失

  『正确答案』ABC

  『答案解析』选项D自然灾害损失(即非常损失)不属于合理损耗,应作为营业外支出,不计入存货成本。

  【例题·判断题】企业通过提供劳动取得存货的成本,按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。( )

  『正确答案』√

  『答案解析』本题考核企业通过提供劳动取得存货的成本的确定。

  ◇知识点:委托外单位加工应税消费品

通常,以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应加入成本的税金,作为实际成本。

如果委托外单位加工的是应交消费税的消费品,应关注委托方将消费品收回后如何处置:用于连续生产应税消费品的,由受托方代收代缴的消费税准予按规定扣除;用于直接出售的,由受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本。

  【例题·多选题】下列各项中应计入存货成本的有( )。

  A.采购人员的差旅费

  B.车间设备日常修理费

  C.企业生产部门发生的季节性和修理期间的停工损失

  D.由受托方代收代缴的收回后直接出售的委托加工商品负担的消费税

  『正确答案』CD

  『答案解析』选项AB,相关费用均应计入当期损益。

  【例题·单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料,另支付加工费6万元(不含增值税),委托乙公司加工成一批适用消费税税费为10%的应税消费品,加工完成收回后,全部用于连续生产应税消费品,乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人,适用的增值税税均为17%。不考虑其他因素,甲公司收回的该批应税消费品的实际成本( )万元。

  A.36  B.39.6

  C.40  D.42.12

  『正确答案』A

  『答案解析』委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的,委托加工环节的消费税是计入应交税费——应交消费税的借方,不计入委托加工物资的成本,甲公司收回的该批应税消费品的实际成本=30+6=36(万元)。

  如果用于直接出售呢?

  ◇知识点:存货的毁损和短缺

 

原因

会计处理

外购途中

1

运输途中发生的合理损耗

计入采购成本;

2

应由供货单位、外部运输机构等负责赔偿的损耗

冲减物资的采购成本;

3

因意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗

应暂作为待处理财产损溢进行核算,查明后再处理

入库以后

1

因计量差错或管理不善

将净损失计入管理费用;

2

因自然灾害等非常原因

将净损失计入营业外支出

  【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤,货款为6000元,增值税为1020元;发生的保险费为350元,运输费用(含税)1110元(增值税率为11%),入库前的挑选整理费用为130元,采购人员差旅费600元;验收入库时发现数量短缺15%。经查,5%属于运输途中合理损耗,10%属于非常损失。甲公司该批原材料实际单位成本为每公斤( )元。

  A.32.4

  B.33.33

  C.35.28

  D.39.60

  『正确答案』D

  『答案解析』

  购入存货的总成本

  =(6000+350+1000+130)×(1-10%)

  =7480×90%=6732(元)

  原材料的单位成本=6732/(200-200×15%)

  = 6732/170=39.60(元)

  ◇知识点:商品流通企业进货费用

理论

◆在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等,应当计入存货的采购成本

实务

1

可以先进行归集,期末再根据所购商品的存销情况进行分摊:对于已售商品的进货费用,计入当期损益(主营业务成本);对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本

2

企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)。

  【例题·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等,应当计入存货的采购成本,也可以先进行归集,期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。( )

  『正确答案』√

  『答案解析』本题考核商品流通企业进货费用。

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责编:liumin2017

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