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2019年中级会计职称中级会计实务章节考点:第三章第三节

    2018-10-05  【

  第三章  固定资产

  第三节 固定资产的处置

  ◇知识点:固定资产终止确认和相关处理

终止确认

满足下列条件之一:1.该固定资产处于处置状态;2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
【提示】总原则:不再具有经济利益流入

有关账务处理

企业处置固定资产时,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益
(1)固定资产转入清理:
借:固定资产清理
  累计折旧
  固定资产减值准备
  贷:固定资产
(2)发生的清理费用:
借:固定资产清理
  贷:银行存款
(3)出售收入和残料价值(应交税费——应交增值税):
借:银行存款
  贷:固定资产清理
    应交税费——应交增值税(销项税额)
(4)保险赔偿:
借:其他应收款(银行存款)
  贷:固定资产清理
(5)清理净损益的处理:
借:固定资产清理
  营业外收入
或:
借:营业外支出
  贷:固定资产清理

  【例题·判断题】固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的,应予终止确认。( )

  『正确答案』√

  『答案解析』固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认:(1)该固定资产处于处置状态;(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

  【例题·多选题】下列各项中,影响固定资产处置损益的有( )。

  A.固定资产原价

  B.固定资产清理费用

  C.固定资产处置收入

  D.固定资产减值准备

  『正确答案』ABCD

  『答案解析』选项A、D影响处置时固定资产的账面价值,选项B是处置清理费用,选项C对应处置取得的价款。因此,选项ABCD都影响处置损益。

  【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人,2016年8月31日以不含增值税的价格100万元售出一台生产用机床,增值税销项税额为17万元,该机床原价为200万元(不含增值税),已计提折旧120万元,已计提减值准备30万元,不考虑其他因素,甲公司处置该机床的利得为( )万元。

  A.3    B.20

  C.33   D.50

  『正确答案』D

  『答案解析』处置固定资产利得=100-(200-120-30)=50(万元)。参考分录如下:

  借:固定资产清理         50

  累计折旧          120

  固定资产减值准备       30

  贷:固定资产           200

  借:银行存款                 117

  贷:固定资产清理               100

  应交税费——应交增值税(销项税额)     17

  借:固定资产清理               50

  贷:营业外收入——处置非流动资产利得      50

  ◇知识点:持有待售的固定资产

划分条件

同时满足下列条件:
(1)企业已就处置该非流动资产作出决议
(2)企业已与受让方签订不可撤销的转让协议
(3)该项转让将在一年内完成

账务处理

企业应当调整该项固定资产的预计净残值,使预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额。持有待售的固定资产不计提折旧,按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量

变更处理

不再满足持有待售的确认条件,按照下列两项金额中较低者计量:(1)该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值,按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额;(2)决定不再出售之日的可收回金额。

  【链接】

  持有待售资产重分类为“流动资产”列报

  【例题·判断题】企业持有待售的固定资产,应按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。( )

  『正确答案』√

  『答案解析』持有待售的固定资产不计提折旧,按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

  【例题·多选题】下列关于固定资产表述中正确的有( )。

  A.未投入使用的固定资产不应计提折旧

  B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本

  C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益

  D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认

  『正确答案』BCD

  『答案解析』未投入使用的固定资产也应计提折旧,选项A不正确。

  【例题·计算分析题】甲公司20×1年至20×4年与固定资产有关的业务资料如下:

  (1)20×1年12月20日,甲公司购进一台不需要安装的生产设备,设备价款为700万元,另发生运杂费2万元,专业人员服务费20万元,款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为25万元,采用直线法计提折旧。

  (2)20×2年12月31日,甲公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值,预计可收回金额为560万元;计提减值准备后,该设备原预计使用年限、折旧方法保持不变。预计净残值变更为20万元。

  (3)20×3年12月31日,甲公司因生产经营方向调整,决定采用出包方式对该设备进行改良。该设备于当日停止使用,开始进行改良。改良过程中,对该项固定资产的某一主要部件进行更换,被更换部件原价为325万元,改良工程验收合格后支付工程价款。

  (4)20×4年3月31日,改良工程完工并验收合格,甲公司以银行存款支付工程总价款320万元。当日,改良后的设备投入使用,预计尚可使用年限5年,采用双倍余额递减法计提折旧,预计净残值为5万元。20×4年12月31日,该设备未发生减值。

  (5)不考虑其他相关税费。

  要求:根据上述资料,不考虑其他因素,计算甲公司20×4年3月31日改良后的设备原值和甲公司20×4年改良后的设备折旧额。

  『答案解析』

  (1)20×1年该设备的入账价值=700+2+20=722(万元)

  (2)20×2年度折旧额=(722-25)/10=69.7(万元)

  (3)20×2年12月31日计提减值准备=(722-69.7)-560=92.3(万元)

  (4)20×3年度折旧额=(560-20)/9=60(万元)

  (5)20×3年12月31日转入改良时账面价值=560-60=500(万元)

  对该项固定资产进行更换前的账面价值=500(万元)

  加:发生的后续支出:320(万元)

  减:被更换部件账面价值:325-(69.7+60)×325/722-92.3×325/722=225.07(万元)

  改良后的原价=500+320-225.07=594.93(万元)

  20×4年改良后的设备折旧=594.93×2/5×9/12=178.48(万元)

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责编:liumin2017

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